網絡貨運企業(yè)：注意同時滿足交通和稅務監(jiān)管要求

2021年12月31日，交通運輸部、國家稅務總局發(fā)布《關于延長〈網絡平臺道路貨物運輸經營管理暫行辦法〉有效期的公告》（交運規(guī)〔2021〕7號），將《網絡平臺道路貨物運輸經營管理暫行辦法》（交運規(guī)〔2019〕12號，以下簡稱《暫行辦法》）有效期延長至2023年12月31日。作為規(guī)范網絡平臺道路貨物運輸企業(yè)（以下簡稱“網絡貨運企業(yè)”）經營管理的重要規(guī)范性文件，《暫行辦法》自發(fā)布之日起就廣受關注。近期，筆者在梳理網絡貨運企業(yè)涉稅風險時，發(fā)現(xiàn)該行業(yè)企業(yè)有一個比較突出的共性問題，那就是不能很好地兼顧交通部門和稅務部門的監(jiān)管要求。

01網絡貨運企業(yè)的特別之處

交通運輸部網絡貨運信息交互系統(tǒng)數(shù)據(jù)顯示，截至2021年12月31日，全國共有1968家網絡貨運企業(yè)（含分公司），整合社會零散運力360萬輛、駕駛員390萬人。2021年完成運單量6912萬單，是2020年的3.9倍。和傳統(tǒng)的運輸企業(yè)相比，網絡貨運企業(yè)有一些特別之處。

網絡貨運企業(yè)又稱無車承運企業(yè)，相關主體雖然沒有實體運輸車輛，但仍然承接貨物運輸服務。這類主體是貨車主與托運人溝通的“橋梁”。在“互聯(lián)網+”概念被引入物流行業(yè)后，車貨匹配平臺開始涌現(xiàn)，而后發(fā)展成網絡貨運企業(yè)，規(guī)?；狭闵⑦\輸工具（個人貨車），有效匹配貨物承運人與托運人之間的供求關系，提升貨運物流的組織效率和規(guī)模效應。

具體來說，網絡貨運企業(yè)不只是普通的供需對接互聯(lián)網平臺，其主體業(yè)務還包括向托運人承諾全流程的運輸服務，即“無車承運”；不同于一般的物流輔助類貨運場站服務企業(yè)，網絡貨運企業(yè)提供的是集互聯(lián)網供求對接、運輸承攬、在線派單、全程跟蹤等于一體的綜合運輸平臺服務；不同于傳統(tǒng)貨物運輸企業(yè)，網絡貨運企業(yè)可以承攬的運輸服務不受企業(yè)擁有的運輸工具及運力限制，而是取決于平臺上注冊登記的車輛可以覆蓋的運輸范圍，這促使網絡貨運企業(yè)實際承攬的運輸服務具有一定的隨機性、分散性和靈活性。

02行業(yè)稅收管理制度逐步完善

為規(guī)范網絡平臺道路貨物運輸經營，維護道路貨物運輸市場秩序，促進物流業(yè)降本增效，2019年底，交通運輸部、國家稅務總局聯(lián)合發(fā)布《暫行辦法》，明確了網絡貨運企業(yè)在經營管理過程中應具備的軟硬件條件，應滿足的交通部門監(jiān)管要求，以及合規(guī)進行財稅處理等方面內容。

實踐中，實際承運人通常為自然人車主，其向托運人開具發(fā)票存在一定困難。一般情況下，自然人僅能向稅務機關申請代開增值稅普通發(fā)票，開具發(fā)票很不方便。加之開票地點不確定，發(fā)票傳遞成本較高，托運人往往很難拿到合規(guī)發(fā)票。

為解決上述問題，國家稅務總局發(fā)布《關于開展網絡平臺道路貨物運輸企業(yè)代開增值稅專用發(fā)票試點工作的通知》（稅總函〔2019〕405號），明確納入試點的網絡貨運企業(yè)，可以為符合條件的貨物運輸業(yè)小規(guī)模納稅人代開增值稅專用發(fā)票，并代辦相關涉稅事項。這樣，網絡貨運企業(yè)客戶拿不到發(fā)票的問題就得到了妥善解決。同時，該文件還對網絡貨運企業(yè)的涉稅管理提出了相應要求。

03交通部門有明確監(jiān)管要求

網絡貨運企業(yè)滿足了交通部門監(jiān)管要求，才能認定其屬于網絡貨運企業(yè)，進而適用相關的稅收政策。筆者發(fā)現(xiàn)，雖然《暫行辦法》已經實施2年多，但實務中一些網絡貨運企業(yè)未能滿足交通部門的監(jiān)管要求，主要體現(xiàn)在運營硬件、業(yè)務實際以及資質等方面。

從字面上來看，網絡貨運企業(yè)離不開互聯(lián)網?！稌盒袟l例》第七條明確，從事網絡貨運經營的，應當符合《互聯(lián)網信息服務管理辦法》等相關法律法規(guī)規(guī)章關于經營性互聯(lián)網信息服務的要求，并具備與開展業(yè)務相適應的信息交互處理及全程跟蹤記錄等線上服務能力。  

也就是說，網絡貨運企業(yè)應擁有互聯(lián)網信息服務平臺，該平臺須具備線上預約、管理、派單、追蹤等功能，以便于做好供需雙方或各方的信息交互。同時，網絡貨運企業(yè)需要結合交通主管部門的要求，對平臺運輸車輛的GPS硬件進行聯(lián)網管理，通過APP定位功能對網絡運輸?shù)膶嶋H承運人進行綁定，以實現(xiàn)對平臺訂單的全程跟蹤記錄。

網絡貨運企業(yè)也離不開真實的運輸業(yè)務。在開展運輸業(yè)務前，網絡貨運企業(yè)需要審核平臺內實際承運主體的資格，即承運車輛必須具有合法有效的營運證，駕駛員必須具有合法有效的從業(yè)資格證，且須做到入網車輛資質合規(guī)，人車一致。做好合規(guī)準備后，網絡貨運企業(yè)可按規(guī)定申領《道路運輸經營許可證》。需要注意的是，《道路運輸經營許可證》的經營范圍應為網絡貨運。

04謹慎代開增值稅專用發(fā)票

一些企業(yè)未能滿足稅務監(jiān)管要求，可能會面臨稅務風險。

稅總函〔2019〕405號文件第一條規(guī)定，網絡貨運企業(yè)可代為開具增值稅專用發(fā)票的對象，應該在網絡貨運企業(yè)平臺上注冊為會員，且在中華人民共和國境內提供公路貨物運輸服務并取得《中華人民共和國道路運輸經營許可證》和《中華人民共和國道路運輸證》。同時，代開對象還須以自己的名義對外經營，并辦理了稅務登記（包括臨時稅務登記），且未做增值稅專用發(fā)票票種核定。需要說明的是，以4.5噸及以下普通貨運車輛從事普通道路貨物運輸經營的，無須取得《中華人民共和國道路運輸經營許可證》和《中華人民共和國道路運輸證》。

值得注意的是，代開發(fā)票的客體，應為網絡貨運企業(yè)實際承攬的貨運服務。同時，網絡貨運企業(yè)應與會員簽署委托代開增值稅專用發(fā)票協(xié)議。需要注意的是，該協(xié)議有范本可參考，具體由各省稅務局制定。網絡貨運企業(yè)可關注所在省（自治區(qū)、直轄市）稅務部門的具體規(guī)定。

在開具發(fā)票時，網絡貨運企業(yè)應使用自有的增值稅發(fā)票稅控開票軟件，按照3%的征收率代開增值稅專用發(fā)票，并在發(fā)票備注欄注明會員的納稅人名稱、納稅人識別號、起運地、到達地、車種車號以及運輸貨物信息。如內容較多可另附清單。需要說明的是，代開增值稅專用發(fā)票的相關欄次內容，應與會員通過本平臺承攬的運輸服務，以及本平臺記錄的物流信息保持一致。平臺記錄的交易、資金、物流等相關信息應統(tǒng)一存儲，以備核查。

開具發(fā)票后，網絡貨運企業(yè)還需進行合規(guī)申報。稅總函〔2019〕405號文件規(guī)定，網絡貨運企業(yè)代開增值稅專用發(fā)票應當繳納的增值稅，由其按月代會員向網絡貨運企業(yè)主管稅務機關申報繳納，并將完稅憑證轉交給會員。值得注意的是，網絡貨運企業(yè)需要按月將代開增值稅專用發(fā)票和代繳稅款的具體情況，向主管稅務機關報備。

近年來，稅務部門通過精準畫像，全面強化票據(jù)信息化管理等手段，對虛開增值稅發(fā)票、虛構不具合理商業(yè)目的等事項，全面加強監(jiān)管。鑒于此，網絡貨運企業(yè)應建立有效的內控管理，如定期比對發(fā)票代開及稅款扣繳業(yè)務的準確性；定期掃描識別平臺登記主體業(yè)務量同比、環(huán)比異常情況；定期對大額結算的上下游主體進行數(shù)據(jù)合理性分析等。

用充足資料證明稅務處理合規(guī)

網絡平臺道路貨物運輸行業(yè)屬于新興行業(yè)，網絡貨運企業(yè)存在發(fā)展進度快、業(yè)務增長迅速等特點。同時，該行業(yè)以網絡平臺為載體，持續(xù)運營并記錄著交易各方的全面運營數(shù)據(jù)，交易數(shù)據(jù)量大，備齊交易資料十分重要。         隨著“放管服”改革的不斷推進，稅務部門正在持續(xù)還權還責于納稅人。這就要求網絡貨運企業(yè)重點關注實際財稅及業(yè)務檔案管理，做好相關賬簿、資質、運營數(shù)據(jù)、經營及收支憑證等資料的全面留存?zhèn)洳椤?/span>

在資質資料方面，網絡貨運企業(yè)應在平臺上對托運人和實際承運人的信息進行登記及核對，并留存有效證件的掃描件，如承運人營業(yè)執(zhí)照、身份證、駕駛員身份證、機動車駕駛證、道路運輸從業(yè)資格證、車輛行駛證和道路運輸證等。

在業(yè)務合同方面，網絡貨運企業(yè)應按相關政策要求，分別與托運人和實際承運人簽訂運輸合同。合同保存時間自簽訂之日起，應不少于3年。

在經營數(shù)據(jù)方面，由于網絡貨運企業(yè)可以為實際承運人代開增值稅發(fā)票用于進項稅額抵扣，為了保障交易的真實性，網絡貨運企業(yè)應完整記錄、核對實際承運人、托運人的用戶注冊信息、身份認證信息、服務信息、交易信息，包括訂單日志、網上交易日志、款項結算、含有時間和地理位置信息的實時行駛軌跡數(shù)據(jù)等。相關信息留存時間應自交易完成之日起不少于3年。

在核算及涉稅資料管理方面，網絡貨運企業(yè)和實際承運人均應準確做好業(yè)務核算（并留存相關財稅證據(jù)），同時依法履行納稅或扣繳義務，相關涉稅資料應當至少保存10年。

在發(fā)票開具與管理方面，網絡貨運企業(yè)與實際承運人均需要對其實際承接的運輸服務業(yè)務，留存必要的資金支付信息、發(fā)票開具及稅款繳納憑證、發(fā)票業(yè)務對應的真實物流信息證據(jù)等相關資料，確保網絡貨運企業(yè)與實際承運人在實際接受質詢或檢查環(huán)節(jié)，有據(jù)可查。