學習創(chuàng)新價值 

為促進服務(wù)業(yè)領(lǐng)域困難行業(yè)紓困發(fā)展，2022年3月3日，財政部和稅務(wù)總局聯(lián)合發(fā)布《關(guān)于促進服務(wù)業(yè)領(lǐng)域困難行業(yè)紓困發(fā)展有關(guān)增值稅政策的公告》(2022年第11號，以下簡稱“11號公告”)，延續(xù)實施生產(chǎn)、生活性服務(wù)業(yè)增值稅加計抵減政策至2022年12月31日，并明確自2022年1月1日至12月31日暫停航空和鐵路運輸企業(yè)分支機構(gòu)預繳增值稅，免征公共交通運輸服務(wù)收入的增值稅等三項服務(wù)業(yè)支持政策。為方便廣大納稅人更好地理解和享受政策，在這里我就有關(guān)增值稅政策的重點內(nèi)容以及納稅人關(guān)心的熱點問題進行解讀。

學習創(chuàng)新價值

一、關(guān)于延續(xù)實施增值稅加計抵減政策

　　(一)政策內(nèi)容

　　2019年深化增值稅改革時，國家出臺了階段性增值稅加計抵減政策。稅務(wù)總局會同財政部、海關(guān)總署發(fā)布《財政部?稅務(wù)總局?海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》(財政部?稅務(wù)總局?海關(guān)總署公告2019年39號，以下簡稱“39號公告”)，其中第七條規(guī)定，自2019年4月1日至2021年12月31日，允許生產(chǎn)、生活性服務(wù)業(yè)納稅人按照當期可抵扣增值稅進項稅額加計10%，抵減應納稅額。隨后，為進一步支持生活服務(wù)業(yè)發(fā)展，稅務(wù)總局又會同財政部發(fā)布《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于明確生活性服務(wù)業(yè)增值稅加計抵減政策的公告》(財政部 稅務(wù)總局公告2019年第87號，以下簡稱“87號公告”)，明確自2019年10月1日至2021年12月31日，將生活性服務(wù)業(yè)納稅人的加計抵減比例由10%提高至15%。

　　考慮到今年服務(wù)業(yè)受疫情影響較大，為支持生產(chǎn)、生活性服務(wù)業(yè)紓困發(fā)展，11號公告明確規(guī)定，將生產(chǎn)、生活性服務(wù)業(yè)增值稅加計抵減政策的執(zhí)行期限延長至2022年12月31日。需要強調(diào)的是，本次延續(xù)執(zhí)行加計抵減政策的主要內(nèi)容均保持不變，包括政策的適用主體、加計抵減比例、加計抵減額的計算、加計抵減額的抵減方法等均按照原規(guī)定執(zhí)行，即按照39號和87號公告的相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。這里再繼續(xù)強調(diào)兩個事項：

　　第一，能夠享受39號公告規(guī)定的10%加計抵減政策的納稅人，是指提供郵政服務(wù)、電信服務(wù)、現(xiàn)代服務(wù)、生活服務(wù)這四項服務(wù)取得的銷售額合計占全部銷售額的比重超過50%的納稅人。能夠享受87號公告規(guī)定的15%加計抵減政策的納稅人，是指提供生活服務(wù)取得的銷售額占全部銷售額的比重超過50%的納稅人。第二，四項服務(wù)的具體范圍，按照《銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)注釋》(財稅〔2016〕36號印發(fā))執(zhí)行。

　　(二)政策執(zhí)行時間及銜接處理

　　增值稅加計抵減政策為延續(xù)性政策，自2022年1月1日起延續(xù)實施一年。按照現(xiàn)行規(guī)定，納稅人如果沒有及時計提加計抵減額，可以在執(zhí)行期限內(nèi)補充計提加計抵減額。因此，本次加計抵減政策延續(xù)實施后，納稅人無需追溯調(diào)整。這里再重點說明和強調(diào)以下四個事項：

　　一是關(guān)于提交適用加計抵減政策申請。納稅人如果符合加計抵減政策條件，可繼續(xù)通過電子稅務(wù)局或前往辦稅服務(wù)廳提交《適用加計抵減政策的聲明》或《適用15%加計抵減政策的聲明》的方式申報辦理。

　　二是前期未抵減完的加計抵減額的處理。按照相關(guān)規(guī)定，加計抵減政策執(zhí)行到期后，納稅人不再計提加計抵減額，結(jié)余的加計抵減額停止抵減。由于加計抵減政策在2022年度延續(xù)實施，因此，納稅人在2021年底尚未抵減完的加計抵減額余額，可以在2022年度內(nèi)繼續(xù)抵減應納稅額。

　　三是前期未及時足額計提加計抵減額的處理。納稅人在適用加計抵減政策時未及時足額計提加計抵減額的，可以在加計抵減政策執(zhí)行期限內(nèi)補充計提加計抵減額，并按規(guī)定抵減應納稅額。

　　四是2022年度新適用加計抵減政策的處理。納稅人2022年度是否適用加計抵減政策，應當以2021年度提供郵政服務(wù)、電信服務(wù)、現(xiàn)代服務(wù)和生活服務(wù)這四項服務(wù)取得的銷售額合計占全部銷售額的比重是否超過50%來判定。舉例來說，某增值稅一般納稅人2021年累計取得四項服務(wù)的銷售額合計600萬元，其他增值稅銷售額400萬元，因四項服務(wù)合計銷售額占全部銷售額的比重超過50%，該納稅人可以在2022年度適用加計抵減政策。

　　二、關(guān)于航空和鐵路運輸企業(yè)分支機構(gòu)暫停預繳增值稅

　　按照現(xiàn)行增值稅政策規(guī)定，經(jīng)財政部和稅務(wù)總局批準，部分航空和鐵路運輸企業(yè)實行總分機構(gòu)匯總繳納增值稅。具體模式為，分支機構(gòu)按照一定的預征率向分支機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)按月預繳增值稅，總機構(gòu)抵減分支機構(gòu)已預繳增值稅額后，按季向總機構(gòu)主管稅務(wù)機關(guān)申報繳納增值稅?？紤]到航空和鐵路運輸企業(yè)受疫情影響較大，為緩解企業(yè)資金壓力，11號公告第二條規(guī)定，自2022年1月1日至2022年12月31日，對航空和鐵路運輸企業(yè)分支機構(gòu)暫停預繳增值稅。同時明確，對鐵路、航空運輸企業(yè)2022年2月申報期至文件發(fā)布之日已預繳的增值稅予以退還。

　　這里需要強調(diào)幾個問題：第一，這是一項階段性支持政策，在政策執(zhí)行到期后，航空和鐵路運輸企業(yè)分支機構(gòu)應按規(guī)定繼續(xù)預繳增值稅。第二，匯總納稅的分支機構(gòu)暫停預繳增值稅的同時，總機構(gòu)仍需要按規(guī)定申報繳納增值稅;第三，

　　對于鐵路、航空運輸企業(yè)匯總納稅范圍以外的業(yè)務(wù)收入，納稅人應繼續(xù)按規(guī)定向主管稅務(wù)機關(guān)申報繳納增值稅。第四，在政策文件發(fā)布前，納稅人已預繳而應予以暫停預繳的增值稅，可以向主管稅務(wù)機關(guān)申請退還。

　　三、關(guān)于公共交通運輸服務(wù)免征增值稅政策

　　為積極應對新冠疫情，2020年，稅務(wù)總局會同財政部出臺了一系列疫情防控稅費支持政策，其中包括公共交通運輸服務(wù)免征增值稅政策。隨著疫情防控進入常態(tài)化階段后，包括公共交通運輸服務(wù)免征增值稅在內(nèi)的若干階段性、臨時性支持政策已于2021年3月31日到期停止執(zhí)行?？紤]到公共交通運輸行業(yè)尚未從疫情中完全恢復過來，目前經(jīng)營面臨較大困難，為幫助企業(yè)渡過難關(guān)、恢復發(fā)展，2022年再次實施公共交通運輸服務(wù)免征增值稅政策。11號公告第三條明確，自2022年1月1日至2022年12月31日，對納稅人提供公共交通運輸服務(wù)取得的收入免征增值稅。公共交通運輸服務(wù)的具體范圍，按照《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》(財稅〔2016〕36號印發(fā))執(zhí)行。

　　這里還需說明幾個問題：第一，按照現(xiàn)行政策規(guī)定，公共交通運輸服務(wù)，包括輪客渡、公交客運、地鐵、城市輕軌、出租車、長途客運和班車。第二，11號公告已明確，對公共交通運輸企業(yè)在文件發(fā)布之前已繳納應予免征的增值稅，可以向稅務(wù)機關(guān)申請退稅，或者抵減納稅人以后應繳納增值稅款。納稅人如果已向購買方開具增值稅專用發(fā)票的，應將專用發(fā)票追回后才能享受免稅。第三，在11號公告發(fā)布之后，納稅人應按照現(xiàn)行規(guī)定開具和使用發(fā)票，即納稅人如果享受公共交通服務(wù)免稅，按規(guī)定不能開具增值稅專用發(fā)票。

　　以上就是我今天講解的全部內(nèi)容，謝謝大家!

來源：國家稅務(wù)總局

2022年04月11日